最近總是有人問魯老師：老師，我已經(jīng)辦理了延期申報，為什么還是有滯納金產(chǎn)生？稅務(wù)局是不是搞錯了？

一個人問可能不是問題，但是一群人問這個問題就是問題了，而且是大問題了，所以我們今天有必要把這個大問題和大家交代清楚了。

一、延期申報

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。

同時根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

那么到底什么時候可以申請延期申報呢？有兩條

1.因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。所謂不可抗力，是指人們無法預(yù)見、無法避免、無法克服的自然災(zāi)害，如水災(zāi)、火災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等。

2.因財務(wù)處理上的特殊原因，賬務(wù)未處理完畢，不能計算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的。

但是這只是延期申報，并非延期納稅，所以這一點一定要搞清楚，《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條還有一句話要特別注意：經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

也就是說你雖然不能及時申報申請了申報的延期，但是稅款還是必須繳納的，具體繳納金額按照上期實際繳納的稅額或稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳，這就是本次呼和浩特市疫情太多企業(yè)出現(xiàn)滯納金的原因：辦理了延期申報但未預(yù)繳稅款。

我們回頭看本次呼和浩特市疫情內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局對于延期政策是怎么規(guī)定的？

在第二條說的非常的明確：納稅人受疫情影響，在10月31日前辦理申報納稅仍有困難的，可以依法向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理延期申報。納稅人可通過國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務(wù)局（“我要辦稅”—“稅務(wù)行政許可”—“對納稅人延期申報的核準(zhǔn)”）辦理延期申報手續(xù)。

妥妥的，全是說的“延期申報”，根本沒有提延期繳納，所以你如果只是辦理了延期申報，未辦理延期繳納卻未預(yù)繳稅款那么產(chǎn)生滯納金也是很正常的，當(dāng)時很多的稅務(wù)局都做過相應(yīng)的提示，但是很多財務(wù)人員根本沒有理解這個問題，比如呼和浩特市稅務(wù)局某稅務(wù)局就有發(fā)過這樣的信息，說的是再明白不過了。

這里還有一個問題就是如果延期申報預(yù)繳的稅款與實際結(jié)算時的稅款金額不一致會不會產(chǎn)生滯納金，在國稅函〔2007〕753號《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》：

那么接著我們再看看延期的另外一個名詞“延期繳納”到底是什么情況，它與“延期申報”又有何不同呢？

二、延期繳納

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

這里明確延期繳納稅款的原因是因納稅人有特殊困難，那么具體的特殊困難指什么？《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;

(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

國稅函〔2004〕1406號進一步明確：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條規(guī)定納稅人“當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的”，經(jīng)批準(zhǔn)可延期繳納稅款。此條規(guī)定中的“當(dāng)期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應(yīng)付職工工資”是指當(dāng)期計提數(shù)。

很簡單，就是企業(yè)沒有錢了，沒辦法交了，所以可以申請延期繳納，大家可以看本次呼和浩特市疫情過后在內(nèi)蒙古電子稅務(wù)局的對納稅人延期繳納稅款核準(zhǔn)的操作步驟的第二步就是要上傳企業(yè)《所有銀行存款賬戶的對賬單》，其實就是為了核實你是不是確實沒有資金交稅。

以上就是我們對延期申報和延期繳納稅款的詳細介紹，也是揭開很多財務(wù)人員的不解，就如本文開頭所說的，很多財務(wù)人員到目前自己出現(xiàn)的滯納金也沒有搞清楚原因，很多人都在咨詢魯老師這個滯納金是由于疫情無法申報產(chǎn)生的，是否有減免政策，這里需要對申報和繳納再多說點：如果未按期申報其相應(yīng)的處罰是罰款；如果未按期繳納或少繳納其處罰是征收滯納金，這個一定要搞清楚。

有的人多次追問：我延期申報了怎么會產(chǎn)生滯納金？的確延期申報不會產(chǎn)生滯納金，產(chǎn)生滯納金的原因是你未按期繳納稅款，因為滯納金的計征依據(jù)是從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，滯納金的征收依據(jù)是滯納稅款，和你申報那些資料沒關(guān)系。